сводные счета фактуры что это
ФНС России рассказала об особенностях заполнения сводного счета-фактуры
 |
| gstockstudio / Depositphotos.com |
Налогоплательщик, выполняющий функции технического заказчика, при передаче на баланс организации-инвестора объекта, законченного капитальным строительством (объекта незавершенного строительства), составляет акт приема-передачи затрат по законченному строительством объекту по форме, утвержденной локальным нормативным актом инвестора (акт по форме КС-14 газ) или акт приема-передачи результатов работ по незавершенным строительством объектам (АКТ НЗС). На основании указанного акта по форме КС-14 газ (АКТА НЗС) технический заказчик оформляет «сводный» счет-фактуру и выставляет его в адрес налогоплательщика-инвестора.
С 1 июля счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав (подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса). Этот реквизит должен отражаться в строке 5а счета-фактуры (правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Поэтому, как поясняет налоговая служба, в строке 5а «сводного» счета-фактуры указываются реквизиты первичного документа, на основании которого составлен данный счет-фактура независимо от количества первичных документов, прилагаемых заказчиком к «сводному» счету-фактуре (письмо ФНС России от 30 сентября 2021 г. № КВ-4-3/13850@).
Когда можно выставлять сводные счета-фактуры?
В случае, если по договору поставки фирма обязана ежедневно поставлять товар одному и тому же покупателю в течение длительного срока, она вправе выставить сводный счет-фактуру.
Особенности выставления сводных счетов-фактур
По общему правилу счета-фактуры надо выставлять не позднее 5 дней со дня отгрузки товара или со дня получения сумм предоплаты за товар.
Однако, когда речь идет о договоре с многократными ежедневными поставками товара одному и тому же покупателю, вы вправе выставить сводный счет-фактуру.
Сводный счет-фактуру можно выставлять, если отгружаете скоропортящиеся продукты питания, например, хлеб. Либо по договорам поставки электроэнергии, нефти, газа, услуг связи, банковских услуг.
В таких случаях вместо составления счетов-фактур на каждую поставку, оформите один счет-фактуру на весь товар, который отгрузили за месяц. Выставить такой счет-фактуру нужно не позднее 5-го числа следующего месяца.
На это обратила внимание ФНС в письме от 16.03.2021 г. № СД-18-3/446. Напомним, что ранее такой же точки зрения придерживался и Минфинв письме от 13.09.2018 № 03-07-11/65642.
Этот порядок выставления счетов-фактур отразите в учетной политике.
При этом чиновники ведомства полагают, что сводный счет-фактуру можно выставлять не только при продаже скоропортящихся товаров либо сырьевой продукции, но и на реализацию любых иных товаров, работ, услуг и имущественных прав.
Сводный счет-фактура на предоплату
Составлять сводные счета-фактуры на сумму предоплаты, также возможно.
В этом случае, по мнению ФНС, сводные счета-фактуры по предоплате в счет предстоящей отгрузке товаров вы вправе выставить в порядке, аналогичном выставлению обычных «отгрузочных» сводных счетов-фактур.
То есть, при получении предоплаты сводный счет-фактуру составляйте не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Сводный счет-фактура
Как расшифровать термин «сводный счет-фактура»
Официальной расшифровки этого понятия не существует. В общем виде сводным можно признать любой документ, составленный на основании нескольких первичных документов. Соответственно, сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур.
Информацию о сводном счете-фактуре можно узнать из разных источников:
Как оформить сводный счет-фактуру, если принципал реализует товар через агента, узнайте в этом материале.
Об особенностях оформления сводных с/ф в отдельных ситуациях с позиции ФНС и Минфина расскажем далее.
Подсказки для заказчиков от ФНС
ФНС России в письме от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 разъяснила, как оформлять сводный с/ф организациям, выполняющим функции заказчика. Контролеры отметили несколько важных условий, которые необходимо соблюдать:
Как заказчику строительства составить налоговую учетную политику, рассказываем тут.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС
Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).
Чиновники рассмотрели ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.
Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.
Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.
Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:
Сводные счета-фактуры для экспедиторов
Могут ли оформлять сводные с/ф экспедиторы? Для ответа на этот вопрос воспользуемся налоговыми НПА и разъяснениями чиновников:
О возможности составления сводных документов участниками посреднических договоров мы рассказываем в этой публикации.
При оформлении сводного с/ф необходимо учесть следующее (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799):
Оформление сводного с/ф по всем правилам не исключает повышенного внимания налоговиков и не гарантирует безусловность получения вычета (см. далее).
Когда и как оформить сводный счет-фактуру, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Вычеты по сводным счетам-фактурам: претензии налоговиков и аргументы судей
Право на получение вычета НДС по сводному с/ф налогоплательщикам нередко приходится отстаивать в суде. Особенно показательны судебные разбирательства в отношении неправомерности отказа в вычетах налогоплательщикам-инвесторам.
Что наиболее часто становится предметом судебных разбирательств по сводным счетам-фактурам, смотрите на рисунке:
Отстоять вычеты по НДС по сводным с/ф помогает грамотно составленный договор, а также умение налогоплательщика доказать в суде его правомерность после окончания трехлетнего периода.
Итоги
Сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур. Такой объединенный документ составляется при реализации предприятия как единого имущественного комплекса, в долевом строительстве, при посреднических сделках, в условиях долговременных договорных поставок и в других случаях. Сводные счета-фактуры привлекают повышенное внимание налоговых органов, что нередко заканчивается для налогоплательщиков судебными разбирательствами по поводу правомерности применения вычетов по НДС.
Что указывать в строке 5а сводного счета-фактуры
Сводный счет-фактура для физлица
Физлица не являются плательщиками НДС. Поэтому при продаже ТРУ физлицам можно составлять счет-фактуру в одном экземпляре на все операции, совершенные в течение календарного месяца или квартала (см. письмо Минфина от 18.11.2020 № 03-07-09/100514).
Что при этом писать в новой строке 5а? Ничего. ФНС говорит, что в таком сводном счете-фактуре строка 5а может не заполняться (письма от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@, от 23.08.2021 № СД-4-3/11789@).
Образец заполнения сводного счета-фактуры по итогам квартала при розничной продаже товаров физическим лицам смотрите в «КонсультантПлюс», оформив бесплатный пробный доступ.
Сводный счет-фактура от технического заказчика для инвестора
Если сводный счет-фактуру техзаказчик оформляет на основании актов приема-передачи затрат или результатов работ, в строке 5а сводного счета-фактуры для инвестора нужно указать номер реквизиты этого акта. И не важно, сколько и какие сопуствующие первичные документы прилагаются к этому счету-фактуре. Так сказала ФНС в письме от 30.09.2021 № КВ-4-3/13850@.
Образец сводного счета-фактуры, оформляемого заказчиком-застройщиком при передаче «входного» НДС по подрядным работам и приобретенным материалам инвестору строительства, смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.
Как заполнить строку 5а, если у акта нет номера, см. здесь.
«Сводные» счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Составление одного счета-фактуры при посреднических сделках
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). На основании статьи 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.
Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС у комитента определяется исходя из фактической цены реализации товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ) без уменьшения на причитающиеся комиссионеру вознаграждение и часть выгоды, полученной дополнительно.
Моментом определения налоговой базы у комитента является наиболее ранняя из дат:
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.
При этом обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с 01.01.2015 установлена только для плательщиков НДС, в том числе освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лиц, не являющиеся налогоплательщиками, которые выставляют и (или) получают счета-фактуры при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента), договоров транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Комитенты (принципалы) выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. При этом обязанность по предоставлению комиссионером комитенту заверенных копий счетов-фактур, выставленных комиссионером в адрес покупателя, законодательством не установлена (письмо Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-09/51).
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137», вступившим в силу с 01.01.2015, в случае если комиссионер при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставил двум и более покупателям счета-фактуры от одной даты, комитент вправе перевыставить комиссионеру один «сводный» счет-фактуру. В таком «сводном» счете-фактуре комитент указывает следующие данные:
Следует обратить внимание, что указание наименования комиссионера (агента) в строке 6 Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, не предусмотрено. В то же время отражение дополнительной информации в счете-фактуре не противоречит законодательству РФ о налогах и сборах (письмо ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@, письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-07-09/153).
Комитенты регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в том числе «сводные», в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
НДС по вознаграждению комиссионера и его части дополнительной выгоды комитент вправе принять к вычету после утверждения отчета комиссионера и получения от него счета-фактуры на эти суммы (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Выставление «сводного» счета-фактуры в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
Пример
30 января 2015 года комитент получил от комиссионера отчет за январь и счет-фактуру на комиссионное вознаграждение № 6 от 30.01.2015, а также сведения о выставленных в адрес покупателей счетах-фактурах, согласно которым комиссионер:
30 января 2015 года комитент оформил в адрес комиссионера перевыставленный «сводный» счет-фактуру № 1 от 22.01.2015. Последовательность операций приведена в таблице 1.
1. Настройка параметров учета
2. Передача товаров комиссионеру
Регистрация операции 2.1 «Передача товаров комиссионеру для реализации» в программе производится с помощью документа Реализация товаров и услуг с видом операции Товары, услуги, комиссия (разделПродажи).
В шапке документа указываются следующие данные:
Информация о переданных на реализацию товарах (наименование, количество, цена, ставка НДС) и данные для отражения операции в учете вводятся в табличной части на закладке Товары.
Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Реализация товаров и услуг отражается информация Не требуется.
При необходимости на закладках Подписи и (или) Дополнительно указывается дополнительная информация об операции передачи для оформления расходной накладной (или УПД).
После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:
3. Регистрация отчета комиссионера за январь
На закладке Главное в шапке документа указываются следующие данные:
Сведения для определения размера вознаграждения комиссионера заполняются автоматически данными, указанными в договоре из справочника Договоры контрагентов.
Если комитент ведет раздельный учет НДС, то в поле Способ учета НДС необходимо указать порядок учета входного НДС по комиссионному вознаграждению, выбрав одно из возможных значений: Принимается к вычету; Учитывается в стоимости; Распределяется; Для операций по 0 %.
Если комитент перевыставляет комиссионеру «сводный» счет-фактуру на основании счетов-фактур, составленных комиссионером на одну дату при реализации товаров двум и более покупателям, то в документеОтчет комиссионера (агента) о продажах необходимо проставить флажок для значения Выписывать счета-фактуры сводно.
Фактические покупатели и количество реализованных товаров проставляются вручную на закладке Реализация в соответствии с отчетом комиссионера.
Если регистрируется отчет на реализацию товаров, передача которой комиссионеру отражена документом Реализация товаров и услуг, то документ Отчет комиссионера (агента) о продажах рекомендуется вводить на основании документа отгрузки с помощью кнопки Заполнить.
В этом случае реквизиты шапки и табличная часть на закладке Реализация будут заполнены данными из документа-основания.
Для заполнения информации о реальных покупателях и о фактической реализации товаров на основании отчета комиссионера необходимо внести изменения в верхнюю и нижнюю части таблицы.
В верхней части таблицы указываются следующие данные:
Для каждой строки верхней табличной части в нижней части указываются сведения о:
Таким образом, каждой строке в верхней таблице соответствует отдельная нижняя таблица. Переход между нижними таблицами осуществляется посредством перехода по строкам верхней таблицы.
Для рассматриваемого примера в верхней таблице создано три строки, для каждой их которых заполнена отдельная нижняя таблица.
После проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма Дт и Сумма Кт для счетов с признаком НУ.
В регистр НДС продажи вводятся записи для книги продаж по каждому покупателю, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет.
В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход и с событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения.
Также при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, как уже было сказано выше, автоматически формируется документ Счет-фактура выданный (операция 3.7 «Перевыставление сводного счета-фактуры на реализованные товары»).
Поскольку в ходе операции формируется «сводный» счет-фактура, то в каждой строке верхней части таблицы в графе Счет-фактура появляется ссылка на один и тот же счет-фактуру.
Созданный проведенный документ Счет-фактура выданный представляет собой перевыставленный комитентом в адрес комиссионера «сводный» счет-фактуру с показателями, аналогичными показателям счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю при отгрузке товаров на эту дату (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).
Из любой строки верхней части таблицы документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, можно перейти в перевыставленный «сводный» счет-фактуру.
По кнопке Печать в документе Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить его печать в двух экземплярах (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).
В перевыставленном в адрес комиссионера «сводном» счете фактуре в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, будут указаны следующие данные:
После проведения документа Счет-фактура выданный вносятся записи в регистр Журнал учета счетов-фактур в отношении каждого покупателя товаров.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 комитенты (принципалы) не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
Для регистрации полученного от комиссионера счета-фактуры на вознаграждение (операция 3.8 «Регистрация счета-фактуры на комиссионное вознаграждение») необходимо в полях Счет-фактура на вознаграждение: Номер и от на закладке Главное документа Отчет комиссионера (агента) о продажах ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.
При этом в программе автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный на поступление, а в форме документа-основания появится гиперссылка на счет-фактуру.
Если перед регистрацией счета-фактуры документ Отчет комиссионера (агента) о продажах уже будет проведен, то после нажатия кнопки Зарегистрировать сформированный новый документ Счет-фактура полученный также будет проведен.
Если перед выполнением регистрации счета-фактуры документ Отчет комиссионера (агента) о продажах останется не проведенным, то созданный новый документ Счет-фактура полученный на поступление будет необходимо провести.
Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Отчет комиссионера (агента) о продажах:
После проведения документа в регистр Журнал учета счетов-фактур вводится запись.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 комитенты (принципалы) не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
4. Заявление к вычету НДС по комиссионному вознаграждению
Регистрация полученного от комиссионера счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 4.1 «Вычет НДС по комиссионному вознаграждению») производится:
Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности.
Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.
После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:
Дебет счета 68.02 Кредит счета 19.04
— на сумму НДС, предъявленную комиссионером по вознаграждению за январь.
В регистр НДС предъявленный на сумму НДС, принятую к вычету, вводятся записи с видом движения Расход.
В регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающие принятие НДС к вычету.
5. Отражение начисление НДС и налоговых вычетов в книгах покупок и продаж, налоговой декларации
Операция 5.1 «Формирование книги покупок и книги продаж за 1 квартал 2015 года. Составление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года» в программе производится с помощью соответствующих команд панели навигации раздела Отчеты.
В книге продаж за 1 квартал 2015 года (раздел Отчеты, подраздел Отчеты по НДС) на основании отчета комиссионера за январь будут отражены сведения о «сводном» счете-фактуре, перевыставленном комитентом в адрес комиссионера на основании сведений о счетах-фактурах, выставленных комиссионером в адрес покупателей при отгрузке товаров (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
Следует отметить, что Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, не содержат каких-либо специальных положений по регистрации «сводных» счетов-фактур. Поэтому перевыставленный комитентом «сводный» счет-фактура регистрируется в книге продаж в общеустановленном порядке с переносом в графы книги продаж соответствующих показателей из строк и граф «сводного» счета-фактуры:
Кроме того, поскольку реализация товаров производилась в рамках договора комиссии в книге продаж дополнительно указываются следующие данные:
В книге покупок за 1 квартал 2015 года (раздел Отчеты, подраздел Отчеты по НДС) на основании отчета комиссионера за январь будут отражены сведения о счете-фактуре, полученном от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения (п. 11 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
На основании сведений книги покупок и книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) налоговая декларация комитента, составляемая в электронной форме, будет включать: титульный лист, раздел 1, раздел 3 (рис. 24), раздел 8 (рис. 25) и раздел 9.
Поскольку порядок визуализации разделов 8 и 9 электронной декларации приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ не регламентирован, их воспроизведение на экране осуществляется в привычном, удобном для восприятия виде, аналогичном форме книги покупок и книги продаж, утв. Постановлением № 1137.