статистика п 4 выплаты социального характера что включает в себя
Росстат: стимулирующие выплаты за COVID-19 необходимо включать при заполнении статформы П-4
 |
| antonoffoto.mail.ru / Depositphotos.com |
15 июля – срок представления в органы статистики отчета по форме П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», и медорганизации озадачены вопросом о необходимости учета стимулирующих выплат медикам за работу с коронавирусом в показателях начисленного ФОТ, отражаемых в форме П-4 (письмо Росстата от 8 июля 2020 г. № 1540/ОГ).
Давая ответ на этот вопрос, Росстат исходит, во-первых, из того, что с точки зрения Трудового кодекса в состав заработной платы работников, помимо вознаграждения за труд, включаются также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. А выплаты медработникам по Постановлению № 415 как раз имеют статус выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку.
Во-вторых, согласно принятому подходу по формированию статистической отчетности стимулирующие выплаты отнесены к элементам так называемой «прямой заработной платы».
И в-третьих, согласно Указаниям по заполнению статформ в отчет П-4 включаются:
а кроме того – доплаты и надбавки за сложность, напряженность, специальный режим работы, повышенная оплата труда на работах с вредными и/или опасными и иными особыми условиями труда.
Все это в совокупности позволило Росстату прийти к выводу, что «коронавирусные» выплаты должны включаться в фонд заработной платы при заполнении статформы П-4.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Полагаем, что аналогичный подход может быть применим и отношении стимулирующих выплат за работу с COVID-19 работникам социальной сферы, установленных Постановлением № 681, ведь эти доплаты идентичны тем, что предоставлены медицинским работникам.
Выплаты социального характера, с которых нужно платить страховые взносы
Не вызывает вопросов необходимость уплаты страховых взносов с заработной платы, премии, и иных выплат работникам за исполнение ими трудовых обязанностей. Но, кроме них, у многих компаний предусмотрены и различные выплаты социального характера. О том, что облагается взносами, а что – нет, спор продолжается много лет.
Страховыми взносами облагается большая часть всех выплат в пользу работников, сюда входят все выплаты в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым и авторским договорам. Объект обложения взносами определен в статье 420 НК РФ.
Выплаты социального характера – это
В законодательстве нет четкого определения, что такое выплаты социального характера. Основные признаки социальных выплат можно найти в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:
Исходя из этих признаков получается, что социальные выплаты – это выплаты, которые напрямую не связаны с выполнением работниками своих должностных обязанностей, не зависят от количества и качества труда, не являются стимулирующими или компенсационными и входят в социальный пакет.
Перечень выплат, которые можно отнести к социальным, довольно большой. Это:
Что не облагается страховыми взносами по НК РФ
Что облагается страховыми взносами по мнению Минфина России
Если какой-то вид выплат прямо не указан в статье 422 НК РФ Минфин настаивает на уплате страховых взносов.
По мнению Минфина перечень выплат, освобожденных от страховых взносов, указан в статье 422, он исчерпывающий и расширенному толкованию не подлежит.
Минфин ежегодно выпускает по несколько писем с разъяснениями о том, облагается ли взносами тот или иной конкретный вид выплат.
В письмах Минфина РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 14.09.2018 № 03-04-05/66019 говорится, что оплата питания работников является инициативой работодателя, а не компенсационной выплатой, и она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
В письме Минфина от 23.04.2019 № 03-15-06/29511 сказано, что взносами облагаются:
В письме Минфина РФ от 14.12.2020 № 03-15-06/109203 говорится, что страховыми взносами облагаются:
Согласно письму Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 страховыми взносами облагаются:
При этом в случае передачи подарков работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает.
Как видим, наряду с теми выплатами, которые действительно не указаны в статье 422 НК РФ, Минфин РФ стремится обложить страховыми взносами и те, которые прямо указаны в ней.
Топ-10 практических ситуаций, вызывающих споры по уплате страховых взносов:
Социальные выплаты – это пособия и компенсации, которые предоставляются отдельным категориям граждан для финансовой поддержки. В зависимости от вида, они могут иметь как разовый, так и постоянный характер. Как правило, средства начисляются физическим лицам из фонда соцстрахования или государственного бюджета, и регулируются на уровне федерального законодательства. Некоторые пособия социальной направленности могут выплачиваться из средств регионального бюджета или коммерческих предприятий.
Каждое предприятие обязано сдавать в органы Росстата отчеты по статистики, в которые заносится информация о численности сотрудников и зарплатном фонде организации в целом. Помимо этих данных, в них также входит информация о средствах, потраченных предприятием на выплаты компенсаций или вознаграждений социального характера для сотрудников, что не всегда учитывается во время заполнения форм.
[contents]
Что входит в понятие «выплаты социального характера» в России
В настоящее время выплатами соцхарактера являются все пособия и компенсации, которые назначаются с целью социальной поддержки граждан, нуждающихся в дополнительной финансовой помощи. Категории граждан, которым полагаются выплаты, а также их размер определяются действующим федеральным и региональным законодательством.
С полным перечнем выплат можно ознакомиться в 3 главе Постановления Госкомстата Российской Федерации №89, действующего еще с 1995 года. Все соцвыплаты можно условно разделить на общие и специальные.
Виды социального обеспечения
Если на общие может рассчитывать любой трудоустроенный гражданин РФ, то специальные выплаты получают исключительно отдельные категории граждан. К ним относятся инвалиды, дети-сироты, студенты, военные, чернобыльцы, женщины, находящиеся в декретном отпуске, доноры, пенсионеры, люди, похоронившие близкого родственника, и временно или полностью нетрудоспособные граждане. Особенности таких начислений освещены в Постановлении Правительства РФ №375 от 2007 года.
Трудоустроенные лица, согласно Постановлению Госкомстата, могут рассчитывать на:
Размер отдельных пособий и правила их начисления регулируются отдельными законодательными актами. Так, обязательное страхование на случай временной потери трудоспособности в связи со состоянием здоровья и материнством регулируется федеральным законом №255-ФЗ, принятым в 2006 году. В данном законе освещены не только виды страхового обеспечения, но и случаи при которых осуществляются выплаты.
Социальные выплаты, которые учитываются при заполнении формы П-4
«Сведения о численности и заработной платы сотрудников», или форма П-4, в обязательном порядке должна сдаваться всеми юридическими лицами, за некоторыми исключениями, в органы статистики. В данной форме содержится информация о:
Основные выплаты соцхарактера, входящие в форму П-4:
В форме П-4 не указываются суммы, которые пошли на оплату командировок, спецодежды и больничных листов. Также в бланк не вносится информация об обязательных взносах на соцстрахование от несчастных случаев на производстве.
Помимо этого, стоит учитывать, что любые пособия, которые были начислены административному персоналу, должны быть отнесены к основному виду деятельности предприятия или компании.
Соцвыплаты, которые учитываются в форме № ПМ
Форма №ПМ является отчетным документом малых предприятий, который содержит сведения об основных показателях его деятельности. Помимо адреса организации, среднего количества сотрудников, которые за ней числятся и суммы заработных выплат, в документе также указываются отдельные соцвыплаты, а именно:
В форму №ПМ не вносятся суммы взносов в Пенсионный фонд РФ, а также страховые взносы по обязательному соцстрахованию от профессиональных заболеваний и возможных несчастных случаев на территории предприятия.
Какие выплаты социального характера работникам входят в форму для заполнения №МП (микро)
Форма №МП (микро) заполняется законными представителями коммерческих организаций, которые согласно действующему законодательству, являются микропредприятиями, для предоставления сводных статистических данных в органы Росстата.
Форма содержит данные о численности работников и о фонде начисленной заработной платы. К фонду также прибавляются все выплаты социальной направленности, которые были выплачены работникам из бюджета предприятия за отчетный период. В форму должны быть включены суммы, потраченные на такие соцвыплаты, как:
К социальным платежам, которые вносятся в форму, не имеют никакого отношения пособия, выплачиваемые из государственных фондов.
Таким образом, в форму не должны быть включены взносы в Пенсионный Фонд страны, а также в Фонд обязательного соцстрахования как Федерального, так и регионального уровня. К общей сумме вознаграждений также не имеют отношения денежные затраты организации на спецодежду для сотрудников и рабочие командировки.
Выплаты, входящие в отчетность по формам № 1-Т и № 1-Т (ГМС)
Статистическая отчетность о численности работников, а также о фонде заработной платы и соцвыплатах в форме №1-Т предоставляется предприятиями, организациями или учреждениями, которые входят в состав железных дорог страны.
Данная форма, аналогично другим статистическим отчетам, содержит данные о натуральных и денежных компенсациях, которые были предоставлены работникам. К ним можно отнести:
Государственные органы РФ, субъекты РФ, а также все органы местного самоуправления, включая органы муниципальных образований и местные администрации, для предоставления статистических данных заполняют форму №1-Т (ГМС). Данная форма включает аналогичный перечень соцкомпенсаций, что и форма П-4.
Рекомендации бухгалтеров и юристов
Александра Кривошеева: «При заполнении отчетных документов, которые содержат сведения о численности и зарплатном фонде, важно учитывать один важный фактор. А именно к сумме выплат нельзя добавлять пособия и платежи, которые получает работник из Фонда обязательного социального страхования РФ и других социальных внебюджетных организаций.
К сожалению, внесение данных платежей в соответствующие отчетные бланк, является одной из самых распространенных ошибок во время их заполнения. В связи с этим, перед заполнением нужной отчетной формы рекомендовано ознакомиться с информацией о том, как правильно заполнять бланк. Так, всю нужную информацию о заполнении формы П-4 можно найти в приказе Росстата №772 от 2017 года».
Ангелина Яковлева: «Отчетные бланки формы П-4, №МП и пр. являются важными документами, которые необходимо заполнять строго по действующим правилам. Важно понимать, что разные формы для отчетов по статистке в обязательном порядке должны содержать не только информацию о среднем количестве сотрудников и общем зарплатном фонде, но и данные о произведенных соцвыплатах.
Указанный пункт любой формы отчетного бланка не должен быть проигнорирован юридическим лицом. Однако стоит учитывать, что пособия, которые выплачиваются работнику из государственных средств и других внебюджетных социальных организаций, не должны вноситься в отчет для статистики».
Социальные выплаты – это натуральные или денежные компенсации, которые выделяются с целью финансовой поддержки граждан РФ. Каждое предприятие должно сдавать специальные формы отчетности, в которые входит и информация о соцвыплатах.
Выплаты социального характера персоналу и страховые взносы
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений. Кроме того, работникам учреждений осуществляются различные выплаты социального характера. Нужно ли их облагать страховыми взносами? Давайте разбираться.
Какие выплаты относятся к социальным?
В Налоговом кодексе не дано понятие «социальные выплаты». На практике к таким выплатам относятся:
– компенсация, выплачиваемая работникам за проезд к месту работы и обратно;
– разовые премии работникам за участие в конкурсах профессионального мастерства, премии в связи с праздничными и юбилейными датами;
– дотации работникам на питание;
– компенсация работникам стоимости путевок;
– возмещение работникам стоимости лечения и медикаментов, платы за детей в дошкольных учреждениях и т. д.
Основные признаки социальных выплат сформулировал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012:
– выплаты социального характера осуществляются на основании коллективного договора;
– не являются стимулирующими;
– не зависят от квалификации работников;
– не зависят от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы;
– не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Соответственно, все виды выплат, которые обладают пеерчисленными признаками, относятся к социальным.
Минфин об обложении социальных выплат страховыми взносами
Плательщикам страховых взносов важно знать, облагаются ли страховыми взносами социальные выплаты работникам или нет?
Представители финансового ведомства давно и последовательно придерживаются мнения о том, что все виды социальных выплат облагаются страховыми взносами в общем порядке. Чиновники основываются на следующем.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Статьей 422 НК РФ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
И если в данной норме прямо не указаны те виды социальных выплат, которые осуществляет работодатель, то они облагаются страховыми взносами (см. таблицу).
Реквизиты письма Минфина
Виды социальных выплат, которые, по мнению Минфина, облагаются страховыми взносами
От 21.03.2017 № 03-15-06/16239
От 23.04.2019 № 03-15-06/29511
От 14.12.2020 № 03-15-06/109203
От 15.02.2021 № 03-15-06/10032
Из приведенных разъяснений Минфина следует, что не облагаются только те выплаты, которые прямо указаны в ст. 422 НК РФ. Все остальные выплаты, и социальные в том числе, облагаются страховыми взносами. Никакому расширительному толкованию перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не подлежит.
– ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
– компенсации стоимости санаторно-курортных путевок;
– компенсации расходов работника на оплату стоимости проезда ребенка-инвалида и сопровождающего его лица (работника) к месту оздоровления или лечения и обратно;
– компенсации проезда работнику в ближайший территориальный центр профпатологии для установления диагноза профзаболевания.
Следовательно, перечисленные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений.
Судьи об обложении социальных выплат страховыми взносами
Плательщики страховых взносов, не соглашаясь с позицией контролирующих органов в лице Минфина и ФНС, оспаривают доначисления страховых взносов, штрафов и пеней по налоговым проверкам и обращаются в суды. Интересно, что арбитры, основываясь все на тех же нормах НК РФ, приходят к прямо противоположному мнению. Рассмотрим конкретные решения.
Постановление АС ПО от 24.11.2020 № Ф06-67251/2020
по делу № А12-47264/2019
Организация в расчете по страховым взносам за I квартал 2019 годы указала выплаты в пользу физических лиц, не подлежащие обложению страховыми взносами, в числе которых была частичная компенсация расходов за содержание в дошкольном учреждении детей работников в сумме около 74 000 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговая инспекция пришла к выводу о занижении обществом базы для начисления страховых взносов в I квартале 2019 года на указанную сумму и доначислила страховые взносы и пени.
Организация не согласилась с налоговиками и обратилась в суд. Все три судебные инстанции поддержали плательщика страховых взносов.
Судьи, проанализировав положения ст. 15, 16, 129 ТК РФ, признали, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. В проверяемом периоде в соответствии с коллективным договором организация компенсировала работникам расходы за содержание детей в дошкольном учреждении. При этом в материалы дела не было представлено доказательств того, что названные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от их трудового вклада, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, трудового стажа.
Суд отметил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12).
При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не считаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), поэтому не выступают объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Суды, учитывая данные факты, пришли к обоснованному выводу, что выплаты, связанные с компенсацией за содержание в дошкольном учреждении детей работников, являются выплатами социального характера, не считаются доходами, полученными в рамках трудовых отношений с данным работодателем, не подлежат учету при определении облагаемой базы для начисления страховых взносов, поэтому основания для включения компенсации расходов за содержание в дошкольном учреждении детей в базу для начисления страховых взносов отсутствуют.
К аналогичному выводу пришел суд и в Постановлении АС ПО от 20.11.2020 по делу № А12-3728/2020, в котором в качестве социальных выплат признал в том числе компенсацию стоимости путевки на оздоровительный отдых семьи работника, также не подлежащую обложению страховыми взносами.
Постановление АС ВСО от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020
по делу № А19-6508/2020
Как и в предыдущем случае, по результатам камеральной налоговой проверки представленного организацией расчета по страховым взносам за I квартал 2019 года налоговый орган обнаружил факт занижения обществом базы для начисления страховых взносов на суммы дотации на питание, выплаченной работникам общества, в размере 1,7 млн руб. Организации были доначислены страховые взносы. Не согласившись с таким решением, она обратилась в суд, при этом досудебный порядок урегулирования спора был соблюден.
По мнению налогового органа, оплата питания работников является инициативой работодателя, а не компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, субъектом РФ, решением представительных органов местного самоуправления. Пределы норм спорных выплат законодательно не регулируются. Поскольку спорные выплаты осуществлялись обществом на основании локальных нормативных актов, они подлежали обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 16.05.2018 № БС-4-11/9257, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 14.09.2018 № 03-04-05/66019).
Суды применили положения ст. 8, 18.1, 420, 422 НК РФ, ст. 5, 15, 56, 129, 164, 165 169 ТК РФ а также правовую позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в Постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, и пришли к выводу, что спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ.
Компенсациями в силу ст. 164 ТК РФ являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.
Исходя из данных норм права, оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, судьи решили: организация производила спорные выплаты и дотации на питание работников за счет собственных средств на основании коллективного договора.
Установив, что указанные выплаты не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы, арбитры пришли к обоснованным выводам, что спорные компенсационные выплаты носят социальный характер, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Отметим также, что, по мнению суда, ссылки налогового органа на письма Минфина не могут служить основанием для удовлетворения жалобы, поскольку указанные письма нормативными правовыми актами не являются.
Аналогичное решение было вынесено и в Постановлении АС ВСО от 02.11.2020 по делу № А19-29229/2019: выплаты на питание не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Постановление АС СЗО от 15.03.2021 № Ф07-521/2021
по делу № А56-68702/2020
Основанием для принятия спорного решения налоговым органом в этом деле послужили выводы о том, что за девять месяцев 2019 года база для исчисления страховых взносов была занижена плательщиком на сумму денежной компенсации на организацию отдыха работникам государственных учреждений. Данное обстоятельство, по мнению налоговиков, повлекло занижение суммы страховых взносов.
В соответствии с п. 6 ст. 45 Социального кодекса Санкт-Петербурга в отношении работников государственных учреждений предусмотрена следующая дополнительная мера социальной поддержки: денежная компенсация затрат для организации отдыха и оздоровления в размере 2,5 базовой единицы один раз в пять лет за счет средств бюджета Санкт-Петербурга – педагогическим работникам государственных образовательных учреждений и медицинским работникам, основным местом работы которых являются государственные образовательные учреждения, специалистам, осуществляющим подготовку спортивного резерва для спортивных сборных команд Санкт-Петербурга в государственных учреждениях спортивной подготовки, профессиональных образовательных учреждениях, и медицинским работникам, основным местом работы которых являются государственные учреждения спортивной подготовки, профессиональные образовательные учреждения.
В рассматриваемом случае, удовлетворяя заявление учреждения, судебные инстанции указали, что выплаты работникам были произведены не в рамках трудовых отношений, а в соответствии с Социальным кодексом Санкт-Петербурга и являются мерой социальной поддержки. Это свидетельствует о том, что на указанные выплаты не должны начисляться страховые взносы по правилам гл. 34 НК РФ.
Судьи также обратили внимание на то, что учреждение, перечисляющее работнику спорные выплаты, выступает в данных отношениях не работодателем, производящим выплаты в рамках трудовых отношений, а администратором в рамках расчетных отношений между бюджетом Санкт-Петербурга и работником.
Поскольку в спорных выплатах учреждения отсутствовал элемент трудовых отношений, арбитры пришли к обоснованному выводу, что данные выплаты не образуют налоговую базу для начисления страховых взносов по правилам ст. 420 НК РФ, и правомерно удовлетворили заявление учреждения.
Вывод о том, что суммы предоставленных работникам и их детям в возрасте до 15 лет льготных путевок санаторно-курортного лечения являются социальными выплатами и не облагаются страховыми взносами, был сделан также в постановлениях АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020 по делу № А33-4184/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020 по делу № А19-29685/2019.
В настоящее время под социальными выплатами понимаются выплаты работникам учреждения, которые производятся на основании коллективного договора, при этом не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, а также от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников.
Представители Минфина и ФНС считаются, что все виды социальных выплат облагаются страховыми взносами в общем порядке.
Однако судьи думают иначе и выносят решения по спорным выплатам социального характера в пользу плательщиков страховых взносов. Отметим, что суды придерживались такого же мнения и в отношении страховых взносов, когда их уплата регулировалась Федеральным законом № 212-ФЗ (до 01.01.2017).
В судебных решениях указывается, что правовые позиции судей относительно социальных выплат, сформированные исходя из толкования действовавшего прежде Федерального закона № 212-ФЗ, актуальны и сегодня, поскольку с изменением нормативного регулирования объект обложения страховыми взносами не изменился.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».