списание договора обеспечения с внебаланса что это значит

Неоплаченный уставный капитал
кредитных организаций

Неоплаченная сумма уставного
капитала кредитной организации,
созданной в форме акционерного
общества

Неоплаченная сумма уставного
капитала кредитной организации,
созданной в форме общества с
ограниченной (дополнительной)
ответственностью

Неразмещенные ценные бумаги

Бланки собственных ценных бумаг
для распространения

Бланки собственных ценных бумаг
для уничтожения

Выкупленные до срока погашения
собственные ценные бумаги для
перепродажи

Собственные ценные бумаги,
предъявленные для погашения

Бланки, сертификаты, ценные
бумаги, отосланные и выданные под
отчет

90804

Бланки ценных бумаг других
эмитентов для распространения

Ценные бумаги для продажи на
комиссионных началах

Ценные бумаги на хранении по
договорам хранения

Облигации государственных займов,
проданные организациям

Расчетные документы, ожидающие
акцепта для оплаты

Расчетные документы, не оплаченные
в срок

Расчетные документы клиентов, не
оплаченные в срок из-за отсутствия
средств на корреспондентских
счетах кредитной организации

Не оплаченные в срок расчетные
документы из-за отсутствия средств
на корреспондентских счетах
кредитной организации

Оплаченные выигравшие билеты
лотерей

Выставленные аккредитивы для
расчетов с нерезидентами

Расчетные документы, ожидающие ДПП

Документы и ценности, полученные
из банков-нерезидентов на
экспертизу

91010

Недовнесенная сумма в обязательные
резервы по счетам в валюте
Российской Федерации

Недовнесенная сумма в обязательные
резервы по счетам в иностранной
валюте

Штрафы за нарушение нормативов
обязательных резервов

91104

Иностранная валюта, чеки (в том
числе дорожные чеки), номинальная
стоимость которых указана в
иностранной валюте, принятые для
отсылки на инкассо

Иностранная валюта, чеки (в том
числе дорожные чеки), номинальная
стоимость которых указана в
иностранной валюте, отосланные на
инкассо

Иностранная валюта, принятая на
экспертизу

91220

Марки и другие документы на оплату
государственных сборов и пошлин

Разные ценности и документы

Разные ценности и документы,
отосланные и выданные под отчет,
на комиссию

Драгоценные металлы клиентов на
хранении

Драгоценные металлы клиентов,
отосланные и выданные под отчет

Средства на строительство,
переданные в порядке долевого
участия

Износ объектов жилищного фонда,
внешнего благоустройства

Документы и ценности, принятые и
присланные на инкассо

Документы и ценности отосланные на
инкассо

Обеспечение, полученное по
размещенным средствам и условные
обязательства

Ценные бумаги, принятые в
обеспечение по размещенным
средствам

Имущество, принятое в обеспечение
по размещенным средствам, кроме
ценных бумаг и драгоценных
металлов

Драгоценные металлы, принятые в
обеспечение по размещенным
средствам

Ценные бумаги, полученные по
операциям, совершаемым на
возвратной основе

Выданные гарантии и поручительства

Неиспользованные кредитные линии
по предоставлению кредитов

Неиспользованные лимиты по
предоставлению средств в виде
«овердрафт» и под «лимит
задолженности»

Условные обязательства
некредитного характера

91418

Ценные бумаги, переданные в
обеспечение по привлеченным
средствам

Имущество, переданное в
обеспечение по привлеченным
средствам, кроме ценных бумаг и
драгоценных металлов

Драгоценные металлы, переданные в
обеспечение по привлеченным
средствам

Полученные гарантии и
поручительства

Неиспользованные кредитные линии
по получению кредитов

Неиспользованные лимиты по
получению межбанковских средств в
виде «овердрафт» и под «лимит
задолженности»

Номинальная стоимость
приобретенных прав требования

91508

Основные средства, переданные в
аренду

Другое имущество, переданное в
аренду

Имущество, переданное на баланс
лизингополучателей

Арендованные основные средства

Арендованное другое имущество

Задолженность по процентным
платежам по основному долгу, не
списанному с баланса

Неполученные проценты по
межбанковским кредитам, депозитам
и прочим размещенным средствам

Неполученные проценты по кредитам
и прочим размещенным средствам
(кроме межбанковских),
предоставленным клиентам

91705

Неполученные проценты по
межбанковским кредитам, депозитам
и прочим размещенным средствам,
списанным с баланса кредитной
организации

Неполученные проценты по кредитам
и прочим размещенным средствам
(кроме межбанковских),
предоставленным клиентам,
списанным с баланса кредитной
организации

Не погашенная кредитными
организациями задолженность Банку
России по начисленным процентам по
централизованным кредитам,
отнесенным на государственный долг

91802

Задолженность по межбанковским
кредитам, депозитам и прочим
размещенным средствам, списанная
за счет резервов на возможные
потери

Задолженность по кредитам и прочим
размещенным средствам,
предоставленным клиентам (кроме
межбанковских), списанная за счет
резервов на возможные потери

Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной
записи

Источник

Списание договора обеспечения с внебаланса что это значит

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Банка России от 31 августа 2020 г. № 17-1-1-9/493 «Об ответах на вопросы”

Департамент регулирования бухгалтерского учета направляет копию подготовленных к встрече руководителей Банка России с руководителями коммерческих банков 13-14 февраля 2020 года в ОПК «БОР» ответов на вопросы и предложения по бухгалтерскому учету, изложенные в письме Ассоциации «Россия» от 03.02.2020 N 02-05/83.

Приложение: на 16 л.

Вопросы и предложения кредитных организаций для направления Заместителю Председателя Банка России
Кружалову А.В.

Вопросы

Общие вопросы по бухгалтерскому учету

Комиссионное вознаграждение по услуге 1 отражается: Дебет счета N 47440 Кредит счета N 47442.

Комиссионное вознаграждение по услуге 2 отражается: Дебет счета N 70606 Кредит счета N 60311.

Просим пояснить, допустима ли в целях аккумулирования на счете N 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» общей суммы комиссионного вознаграждения по Договору для проведения расчетов с Агентом единым платежом следующая корреспонденция:

Дебет счета N 47442 «Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам» / Кредит счета N 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»?

Для учета затрат по сделке согласно Положению N 605-П 1 предусмотрено применение счетов N 47440 «Затраты по сделке по финансовым обязательствам и финансовым активам» и N 47442 «Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам».

Вместе с тем, в рассматриваемой в вопросе ситуации для аккумулирования общей суммы комиссионного вознаграждения агенту и проведения последующих расчетов за оказанные им услуги полагаем возможным сформировать бухгалтерскую запись по Дебету счета N 47442 «Расчеты по расходам по финансовым обязательствам и финансовым активам» и Кредиту счета N 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Например, в отчетном году при отражении в бухгалтерском учете операции выбытия (реализации) приобретенного права требования (ППТ), оцениваемого по амортизированной стоимости, которая определяется линейным методом, банком совершаются проводки:

а) отражение выручки:

Дебет счета № 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» / Кредит счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

б) отражение балансовой стоимости прав требования, требований по начисленным процентам по ППТ:

Дебет счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» / Кредит счета N 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой», Кредит счета N 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам»;

в) отражение суммы резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери, относящиеся к реализованным правам требования, на счете № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

г) отражение положительного финансового результата;

Дебет счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» / Кредит счета N 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы»);

д) списание номинальной стоимости ППТ:

Дебет счета N 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» / Кредит счета № 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

е) списание полученного в обеспечение имущества:

Дебет счета N 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» / Кредит счета N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

В период отражения корректирующих событий после отчетной даты обнаружена ошибка в размере финансового результата прошлого года от реализации задолженности по ППТ, будут выполняться следующие проводки с использованием исправительных записей:

Дебет счета N 70701 «Финансовый результат прошлого года» «Доходы» (в ОФР по символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы») / Кредит счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» и

Дебет счета № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» / Кредит счета № 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой».

В связи с этим просим разъяснить, допускается ли в описанной выше ситуации при составлении годовой отчетности в Сводной ведомости оборотов наличие остатка на счете № 612 «Выбытие и реализация»? Возможно ли в целях недопущения остатка на счете N 612 «Выбытие и реализация» включать в Сводную ведомость оборотов другие исправительные записи, не затрагивающие счета финансового результата прошлого года?

В случае, если ни один из вариантов не является верным, просим разъяснить порядок бухгалтерского учета событий после отчетной даты в подобных ситуациях.

В силу требований Указания N 3054-У 3 при отражении в бухгалтерском учете событий после отчетной даты корреспонденция со счетами по учету размещенных денежных средств запрещена. Также Указанием N 3054-У не предусмотрена при отражении событий после отчетной даты корреспонденция со счетом по учету выбытия (реализации).

Таким образом, в изложенной в вопросе ситуации исправительную запись необходимо сформировать по дебету счета N 70701 «Финансовый результат прошлого года. Доходы» и кредиту счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям», без применения счета N 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Вопрос 3. Планируется ли обновление Положений Банка России в части бухгалтерского учета, где присутствует до сих пор старый план счетов (например, по драгоценным металлам)?

Нормативные акты Банка России, упоминаемые в вопросе 3, необходимо применять в части, не противоречащей Положению N 579-П.

Предложения кредитных организаций по актуализации нормативной базы по бухгалтерскому учету могут быть направлены в Департамент регулирования бухгалтерского учета для рассмотрения и принятия соответствующих решений.

Вопрос 4. В соответствии с Положением N 579-П учет обеспечения, полученного по размещенным средствам и условным обязательствам, осуществляется на лицевых счетах в разрезе договоров.

Планируется ли внесение изменений в Положение № 579-П в части учета в обязательном порядке на отдельных лицевых счетах объектов обеспечения, полученных по размещенным средствам и условным обязательствам?

Положением N 579-П не предусмотрено отражение обеспечения, полученного под какие-либо внебалансовые статьи, в том числе по выданным банковским гарантиям, неиспользованным кредитным линиям и лимитам по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», на внебалансовых счетах, которые согласно их характеристике предназначены для учета обеспечения по привлеченным и размещенным средствам.

Что касается ведения аналитического учета обеспечения, полученного по размещенным средствам, то согласно пункту 9.23 части II Положения N 579-П на соответствующих счетах второго порядка внебалансового счета N 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства» лицевые счета должны открываться на каждый вид обеспечения и договор.

Вопрос 5. В соответствии с п. 9.23. Положения N 579-П «На счете N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий, неиспользованные лимиты по предоставлению средств клиентам при отсутствии или недостаточности средств на их расчетном (текущем) счете («овердрафт») и на условиях «под лимит задолженности».

По кредиту счета отражаются в договорной сумме открытые кредитные линии, суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по балансовым счетам) в корреспонденции со счетом N 99998.

По дебету счета отражается выданный в счет открытой кредитной линии кредит, уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом N 99998″.

— согласно п. п. 3.5.1. Положение N 605-П при погашении задолженности, предоставленной в рамках линии с лимитом выдачи, лимит на счете N 91317 не восстанавливается;

— согласно п. п. 3.5.2. Положения N 605-П при погашении задолженности, предоставленной в рамках линии с лимитом задолженности, лимит на счете № 91317 восстанавливается на сумму погашенной задолженности;

— согласно п. п. 3.5.3. Положения N 605-П при погашении задолженности, предоставленной в форме овердрафта, лимит на счете № 91317 восстанавливается на сумму погашенной задолженности.

Договоры банка о предоставлении кредитной линии с лимитом задолженности и договоры об овердрафтном кредите содержат условия изменения в меньшую сторону действующего лимита по договору: например, график снижения лимита, условие о ежемесячном пересчете лимита в рамках договора об овердрафтном кредите. После изменения/ пересчета лимита банком клиенту устанавливается новый лимит, и в случае, если на дату пересчета ссудная задолженность больше, чем расчетный лимит, то по условиям договора денежные средства клиенту не предоставляются до тех пор, пока текущая ссудная задолженность не станет меньше доступного лимита по договору.

Целесообразна ли параллельная бухгалтерская проводка на восстановление лимита при осуществлении операции по погашению ссудной задолженности (с последующим его списанием) в рамках договора кредитной линии с лимитом задолженности или в рамках договора (соглашения) об овердрафте, в случае если на дату погашения задолженности произошло уменьшение установленного лимита задолженности/лимита овердрафта согласно графику снижения (изменения) лимита или согласно иным условиями вышеуказанного договора?

Согласно характеристике внебалансового счета N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» на данном счете учитываются в том числе в договорной сумме открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий (пункт 9.23 части II Положения N 579-П).

Таким образом, на внебалансовом счете N 91317 «Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств» следует отражать лимиты по предоставлению денежных средств в сумме, указанной в соответствующем соглашении (договоре).

Как следует из вопроса, договоры банка о предоставлении кредитной линии с лимитом задолженности и договоры об овердрафтном кредите содержат условия об изменении в меньшую сторону действующего лимита по договору и после изменения/ пересчета лимита банком клиенту устанавливается новый лимит.

Принимая во внимание вышеизложенное, отражению на внебалансовом счете № 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности» подлежат фактические (реальные) величины условных обязательств кредитного характера в соответствии с условиями заключенных соглашений (договоров).

Учитывая изложенное, в случае если на дату погашения задолженности произошло уменьшение установленного лимита задолженности/лимита овердрафта по соответствующему договору, то бухгалтерская запись по восстановлению лимита осуществляется до новой (уменьшенной) его величины.

Вопросы, касающиеся применения МСФО в учете

Вопрос 6. Письмом от 04.06.2018 № 18-1-1-11/942 (вопрос 3.1) Банк России разъяснил, что перечень операций, на которые распространяются требования Положений N 604-П 5 и N 605-П, является закрытым. Вместе с тем с 01.01.2019 кредитные организации при применении Положения N 579-П должны руководствоваться МСФО, введенными в действие на территории РФ (п. 1 Положения N 579-П).

Согласно пункту 15 части I Приложения к Положению N 579-П к счетам «Резервы на возможные потери», для целей формирования оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки открыты счета «Корректировки резервов на возможные потери», предназначенные для отражения сумм увеличения или уменьшения сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Таким образом, Положением N 579-П предусмотрена возможность формирования оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по всем активам, по которым создаются резервы на возможные потери, за исключением нефинансовых активов.

У банка имеются финансовые активы, учитываемые на следующих балансовых счетах:

— № 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах»;

— № 30215 «Взносы в гарантийный фонд платежной системы»;

— № 30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств»;

— № 30413 «Средства на торговых банковских счетах»;

— № 30424 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для исполнения обязательств, допущенных к клирингу, индивидуального клирингового и иного обеспечения»;

— № 30425 «Средства в клиринговых организациях, предназначенные для коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)».

Также в приложении 1 Указания Банка России от 08.10.2018 N 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» форма 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» предусмотрена расшифровка А/3.6 «Разность остатков на балансовых счетах №№30242 и 30243 в части корректировки резервов на возможные потери, отраженных на балансовом счете № 30226, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по остаткам средств на корреспондентских счетах «НОСТРО» и на иных счетах, используемых для межбанковских расчетов», что косвенно подтверждает, что рассматриваемые активы могут учитываться по амортизированной стоимости.

1.1.1. Возможно ли в рамках теста денежных потоков, проводимого в соответствии п. b п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9 (далее SPPI-теста), считать, что условие о неначислении процентов приравнивается к ставке 0%? Может ли быть выполнен SPPI-тест, если в договоре не предусмотрена процентная ставка?

1.1.2. Правильно ли банк понимает, что активы, учитываемые на счетах 30110, 30114, 30215, 30233, 30413, 30424 и 30425, могут считаться прошедшими SPPI-тест и могут быть классифицированы в категорию активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, так как:

1.1.2.1. все денежные потоки по корреспондентским счетам являются платежами банка-корреспондента (контрагента) за счет суммы, размещенной банком на корреспондентском счете;

1.1.2.2. договор корреспондентского счета может как предусматривать начисление процентов на сумму остатка по счету, в том числе и по ставке 0%, так и не предусматривать начисления процентов;

1.1.2.3. актив не предназначен для продажи.

1.1.3. В случае классификации финансовых активов, отраженных на счетах 30110, 30114, 30215, 30233, 30413, 30424 и 30425, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, распространяется ли исключение, установленное п. 1.1 Положения N 611-П 7 о том, что требования Положения не распространяются на: активы, отражаемые в бухгалтерском учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с Положением N 579-П?

1.1.4. Можно ли считать наблюдаемыми исходными данными 1-го уровня в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» для финансовых активов, отраженных на счетах 30110, 30114, 30215, 30233, 30413, 30424 и 30425, номинальную стоимость денежных средств?

1.1.5. Финансовые активы, по которым SPPI-тест не выполняется, необходимо классифицировать как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, соответственно, резерва по оговорённым финансовым активам, а соответственно и остатков на счетах корректировок по ожидаемым кредитным убыткам быть не должно в соответствии с п. 5.5 МСФО (IFRS) 9?

При применении нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету кредитным организациям следует руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО.

В рассматриваемых ситуациях кредитные организации самостоятельно в соответствии с МСФО (IFRS) 9 определяют, являются ли денежные потоки по финансовым активам исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, а также определяют методы оценки справедливой стоимости финансовых активов.

Вместе с тем, по мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета:

в случаях, приведенных в пунктах 1.1.1 и 1.1.2 вопроса 6, возможно полагать, что SPPI-тест пройден;

номинальную стоимость денежных средств возможно считать наблюдаемыми исходными данными 1-го уровня в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», когда речь идет о наличных денежных средствах, находящихся в хранилище кредитной организации. Определение справедливой стоимости денежных средств, отраженных на счетах, перечисленных в пункте 1.1.4 вопроса 6, должно основываться на исходных данных 2-го или 3-го уровня.

Поскольку методологическое сопровождение Положения N 611-П осуществляет Департамент банковского регулирования, данный вопрос не относится к компетенции Департамента регулирования бухгалтерского учета.

На основании пункта 1.14 Положения N 605-П и пункта 11.1 Положения N 606-П оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не формируется.

Вместе с тем, кредитные организации в бухгалтерском учете отражают по таким финансовым активам резервы на возможные потери, рассчитанные в соответствии с пруденциальными требованиями.

Сформированный пруденциальный резерв по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в дату его отражения в бухгалтерском учете корректируется на всю сумму второй бухгалтерской записью по дебету счета по учету корректировок резервов на возможные потери и кредиту счета по учету доходов.

Вопрос 7. Признание и учет торговой дебиторской задолженности производится в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15 8 «Выручка по договорам с покупателями». Согласно п. 108 МСФО (IFRS) 15, организация должна учитывать дебиторскую задолженность в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

В соответствии с п. 5.1.3 МСФО (IFRS) 9 при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность по цене сделки, если торговая дебиторская задолженность не содержит значительного компонента финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15.

П. В5.1.1 МСФО (IFRS) 9 разъясняет, что справедливая стоимость дебиторской задолженности, по которым не предусмотрены проценты, может быть оценена как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 в отношении торговой дебиторской задолженности распространяется требование о формировании оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки, в том числе допускается использование упрощенного подхода (п. 5.5.15, п. В5.5.35 МСФО (IFRS) 9).

1.1.1. Являются ли нижеперечисленные активы торговой дебиторской задолженностью:

1.1.1.1. дебиторская задолженность клиентов по оплате комиссий за РКО и иным банковским услугам;

1.1.1.2. требования, возникшие по договорам реализации имущества с рассрочкой платежа;

1.1.1.3. учитываемые на балансовых счетах № 47423 «Требования по прочим операциям», № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

1.1.2. Должна ли кредитная организация применять в отношении торговой дебиторской задолженности п. 108 МСФО (IFRS) 15, п. 5.1.3 и В5.1.1 МСФО (IFRS) 9, а также определять оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки, что приведет к возникновению корректировок стоимости данных активов и корректировок резервов до величины оценочных?

1.1.3. В случае если кредитная организация в отношении требований, возникших по договорам реализации имущества с рассрочкой платежа, учитываемых на балансовом счете № 60312, применяет п. В5.1.1 МСФО (IFRS) 9, то на каком счете подлежит отражению корректировка, возникшая в связи с определением справедливой стоимости и дисконтированием будущих денежных поступлений? Может ли кредитная организация использовать счета № 47447 «Корректировки, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» и № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств», поскольку в Разделе 6 Плана счетов балансовые счета по учету корректировок стоимости не предусмотрены?

Кредитным организациям необходимо самостоятельно классифицировать активы, перечисленные в вопросе, руководствуясь принципами Международных стандартов финансовой отчетности.

Полагаем возможным отметить, что в силу требований, изложенных в пункте 2.2 МСФО (IFRS) 9, данный стандарт применяется к дебиторской задолженности, учитываемой в соответствии с МСФО (IFRS) 15, только в части обесценения.

По мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета, перечисленные в пункте 1.1.1 вопроса 7 виды дебиторской задолженности по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 не отражаются, в связи с чем к счету N 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» не введены счета корректировок по справедливой стоимости.

Вопрос 8. В связи с переходом с 01.01.2019 на новый бухгалтерский учет в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» у кредитных организаций занимает значительное время расчет, например, корректировок по остаткам текущего дня (в отдельных ПО от 5-6 часов в зависимости от масштаба кредитной организации), что может привести к риску неисполнения требований Банка России в отношении срока формирования ежедневного баланса, установленного п. 2.2 части III Положения N 579-П «Ежедневный баланс по операциям, совершаемым головным офисом кредитной организации, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, выполняемым головным офисом кредитной организации».

Просим обозначить позицию Банка России по неприменению мер воздействия к банкам, не исполняющим требования по закрытию операционного дня до 12 часов следующего в связи с описанной ситуацией. Возможен ли пересмотр регулятором срока составления ежедневного баланса?

Данный вопрос рассматривался в рамках функционирования Рабочей группы по оптимизации регуляторной нагрузки на участников финансового рынка с участием профильных подразделений Банка России и представителей ПАО Сбербанк, ПАО Банк «ФК Открытие», Банка ГПБ (АО), Банка ВТБ (ПАО), АО «АЛЬФА-Банк», ПАО РОСБАНК, АО «Россельхозбанк», СРО НФА, РСПП, Ассоциации «Россия».

По результатам обсуждения было принято решение о том, чтобы требования в отношении срока формирования ежедневного баланса, установленного п. 2.2 части III Положения N 579-П, не изменять.

Вопрос о неприменении мер воздействия к банкам, не исполняющим требования по закрытию операционного дня до 12 часов следующего дня, к компетенции Департамента регулирования бухгалтерского учета не относится и должен быть адресован подразделениям Банка России, осуществляющим надзор за деятельностью кредитных организаций.

В случае если дата досрочного расторжения договора аренды и дата получения уведомления от арендодателя о досрочном расторжении договора аренды не совпадают (дата расторжения договора аренды наступает позже даты получения уведомления), следует ли банку в дату получения уведомления о досрочном расторжении договора аренды отразить в бухгалтерском учете переоценку обязательств по договору аренды в соответствии с п. 2.9 Положения N 659-П?

В соответствии с пунктом В35 МСФО (IFRS) 16, если право на прекращение аренды имеется лишь у арендодателя, то не подлежащий досрочному прекращению период аренды включает период, охватываемый опционом на прекращение аренды.

Также согласно статье 619 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель имеет право на досрочное расторжение договора аренды только в случае ненадлежащего исполнения арендатором своих обязательств.

При этом, если после получения от арендодателя уведомления о досрочном расторжении договора аренды арендатор соглашается на досрочное расторжение этого договора, то он должен переоценить обязательство по аренде.

Банк полагает, что если в течение 12 месяцев с даты признания актив не продан, но при этом намерения банка о продаже актива не изменились, и банк продолжает реализацию мер для продажи актива, то в этом случае требования МСФО (IFRS) 16 «Аренда» к договору аренды земельного участка не применимы, т.е. не признается актив в форме права пользования. Правомерна ли позиция банка?

Позиция Банка, приведенная в вопросе, требованиям нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету не противоречит.

Вопрос 11. Учет аренды товарных знаков в связи с применением положения МСФО (IFRS) 16 10 «Аренда» согласно введенному с 01.01.2020 Положению N 659-П.

— банк имеет право эксплуатировать актив в течение срока использования, а поставщик при этом не имеет права изменять такие указания относительно эксплуатации (пункт B24(b)(i)).

Но наряду с вышеизложенным, стоимость указанных активов не определена, банк не имеет представления и подтверждения первоначальной стоимости указанного базового актива в связи с особенностями формирования первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов, определенных абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ, т.к. эта стоимость определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Учитывая отсутствие данных о стоимости базового актива, возможно ли принять договор аренды данного товарного знака как АФПП на дату начала аренды по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату, с учетом дисконтирования на основании п. 26 МСФО 16 «Аренда» и п. 2.2 Положения N 659-П?

Согласно статье 1489 Гражданского кодекса Российской Федерации право использования товарного знака предоставляется лицензионным договором.

Согласно пункту 3 МСФО (IFRS) 16 в отношении прав, которыми обладает арендатор по лицензионным соглашениям в рамках применения МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», МСФО (IFRS) 16 не применяется.

[1] Положение Банка России от 12.11.2018 N 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями».

[2] Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях».

Предложения

Предложение 12. На сегодняшний день характеристика счетов по Положению N 579-П не полностью соответствует требованиям указанных федеральных законов, в связи с чем возникают трудности в отражении операций. Методические рекомендации Банка России носят разноречивый характер.

Обращаем внимание, что в рассматриваемом предложении не указано, характеристики каких счетов, по мнению кредитных организаций, не полностью соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации, то есть отсутствует формулировка предложения и его обоснование.

Порядок применения счета N 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» определяется требованиями законодательства Российской Федерации, что прямо указано в его характеристике (пункт 4.44 части II Положения N 579-П).

Таким образом, Положение N 579-П не устанавливает каких-либо правил или особенностей ведения бухгалтерского учета операций с банковскими платежными агентами (субагентами) и платежными агентами (субагентами).

Необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета операций с банковскими платежными агентами (субагентами) и платежными агентами (субагентами) не являются многочисленными. Так, за период с 2017 по 2019 гг. Департаментом регулирования бухгалтерского учета подготовлено 9 ответов на соответствующие запросы.

При этом в каждом случае разъяснения предоставлялись исходя из изложенной в обращении ситуации и конкретных особенностей взаимодействия участников расчетов, то есть не носили общеметодологического характера, что исключает противоречия в предоставленных разъяснениях.

Департамент регулирования бухгалтерского учета выражает готовность предоставить дополнительные разъяснения о порядке бухгалтерского учета по счету N 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» при получении соответствующих обращений.

Предложение 13. Пересмотреть критерий существенности по отражению операций СПОД 14 (3054-У). Обоснование: ведение внесистемного учета накопительным путем не более 5% от суммы, отраженной по соответствующему символу отчета о финансовых результатах за отчетный год без учета событий после отчетной даты, приводит при не отражении СПОДом и превышении порога существенности к исправительным записям, либо к отражению всех операций без применения данного критерия.

Департамент регулирования бухгалтерского учета ведет работу по оценке целесообразности пересмотра критерия существенности при отражении корректирующих событий после отчетной даты. В настоящее время данная инициатива рассматривается профильными департаментами Банка России.

Предложение 14. Пунктом 3.48 Положения N 579-П не предусмотрено поступление средств от кредитной организации и списание средств в пользу кредитной организации по предоставленным маржинальным и немаржинальным займам в корреспонденции балансового счета № 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» со счетом № 45510 «Прочие средства, предоставленные физическим лицам». Также не предусмотрена корреспонденция между счетами № 30601 по расчетам при осуществлении внебиржевых сделок клиентами между собой, когда банк выступает в роли комиссионера с обеих сторон. Кроме того, не предусмотрено списание средств в пользу кредитной организации по уплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции балансового счета № 30601 со счетом № 47423 «Требования по прочим операциям» или со счетом № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

В силу пункта 1 части II Положения N 579-П кредитным организациям наряду с характеристиками счетов необходимо руководствоваться требованиями законодательства Российской Федерации и нормативными актами Банка России по совершению банковских операций.

Согласно пункту 3 части I Положения N 579-П порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, подлежит обязательному утверждению руководителем кредитной организации.

По экономическому содержанию маржинальные сделки, совершаемые кредитной организацией в рамках осуществления брокерской деятельности в соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», являются операциями кредитования клиента денежными средствами либо ценными бумагами.

По мнению Департамента, приведенные выше требования Положения N 579-П позволяют кредитным организациям определить порядок отражения в бухгалтерском учете договоров о брокерском обслуживании, в которых установлены условия о предоставлении маржинального займа клиенту при отсутствии (или недостаточности) средств на его лицевом счете, открытом на балансовом счете N 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», и утвердить его в учетной политике. Также кредитная организация вправе установить в учетной политике корреспонденцию между счетами N 30601 по расчетам при осуществлении внебиржевых сделок клиентами между собой, когда банк выступает в роли комиссионера с обеих сторон.

Департамент не планирует вносить изменения в характеристику балансового счета N 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», определенную пунктом 3.48 части II Положения N 579-П.

Предложение 15. Бухгалтерский учет гибридных договоров Банком России не регламентирован. Регулятор дает адресные ответы на запросы кредитных организаций. Предлагаем выпустить отдельным документом разъяснения по отражению в бухгалтерском учете гибридных договоров с встроенными ПФИ (если основной договор является активом, если основной договор является обязательством; возможность отделения от основного договора; влияние функциональной валюты одной из основных сторон по договору ((i) п. В4.3.8 МСФО(IFRS) 9) и т.д.).

Разъяснения Банка России по вопросам бухгалтерского учета гибридных договоров, направляемые в ответ на обращения кредитных организаций, основаны на том, что с 01.01.2019 наличие в гибридном договоре встроенного производного инструмента, необходимость его отделения от основного договора и дальнейший порядок бухгалтерского учета гибридного договора или его компонентов определяются кредитными организациями самостоятельно, исходя из требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», и на основании пункта 3 части I Положения N 579-П утверждаются в учетной политике.

Принципы классификации гибридных договоров приведены в пункте 4.3 МСФО (IFRS) 9.

Поскольку в каждом случае порядок бухгалтерского учета будет определяться кредитной организацией исходя из особенностей применения МСФО (IFRS) 9, а также из условий конкретного договора, подготовка отдельного документа, разъясняющего порядок отражения в бухгалтерском учете гибридных договоров, не предполагается.

Вместе с тем, Департамент регулирования бухгалтерского учета выражает готовность предоставить дополнительные разъяснения по вопросам бухгалтерского учета гибридных договоров при получении соответствующих обращений.

2 Положение Банка России от 27 февраля 2017 г. N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

4 Положение Банка России от 2 октября 2017 г. N 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по предоставлению (размещению) денежных средств по кредитным договорам, иным договорам на размещение денежных средств, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

5 Положение Банка России от 2 октября 2017 г. N 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, иным договорам на привлечение денежных средств, выпуска и погашения (оплаты) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов».

6 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 “Финансовые инструменты” (введен в действие на территории Российской Федерации в редакции 2010 года приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н).

7 Положение Банка России от 23 октября 2017 г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

8 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие приказом Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н).

9 Положение Банка России от 12 ноября 2018 г. N 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями».

10 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н).

12 Федеральный закон от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

13 Федеральный закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».

14 Указание Банка России от 4 сентября 2013 г. N 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

15 Положение Банка России от 15 октября 2015 г. N 499-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов, представителей клиента, выгодоприобретателей и бенефициарных владельцев в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

16 Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Обзор документа

Банк России рассмотрел некоторые вопросы бухучета в кредитных организациях, в т. ч.:

— об учете на отдельных лицевых счетах объектов обеспечения, полученных по размещенным средствам и условным обязательствам;

— о переоценке обязательств по аренде при досрочном расторжении договора;

Источник

• ← списание диспутной операции что такое
• списание долгов в чем подвох по кредитам физических лиц →